Аудиторский отчет и аудиторское заключение: ключевые отличия и практическое значение

Все хозяйствующие субъекты не просто ведут свою деятельность и получают доход. Они также обязаны вести экономическую, бухгалтерскую и финансовую документацию. На ее основе квалифицированные специалисты контролируют и проверяют легальность производимых фирмой операций, а также принимают решение относительно сотрудничества. В ходе таких проверок появляются два важных документа: отчет аудитора и заключение. Давайте разбираться, что есть что.

Что такое аудиторский отчет?

Процесс сбора и анализа, оценки экономической информации по объекту исследования называют аудитом.

Специалист, который занимается анализом и проверкой финансовой отчетности организаций, называется аудитором. Его основная задача состоит в том, чтобы удостовериться, что в финансовой документации руководство фирмы отразило все операции и результаты точно, корректно, с учетом действующих регламентов и норм.

Сама по себе проверка предполагает проведение анализа финансовой документации и определение степени ее достоверности. Данная процедура основывается не только на отчетности предприятия, но и на сборе дополнительной информации для сопоставления: анкетирование или опрос сотрудников, проведение ревизий и инвентаризаций, сверка документов с годовыми или квартальными отчетами и пр.

По ходу оценки ситуации и анализа финансовой отчетности, аудитор формирует специальный отчет. Он представляет собой официальный документ, описывающий ход мониторинга и выявленные особенности в жизнедеятельности объекта.

Среди функций рассматриваемого акта можно выделить следующие:

• Проверяющая или диагностическая. Она предполагает проведение сверки данных, отмеченные в официальной отчетности фирмы, с реальным положением дел и фактами;
• Оценивающая. Эта задача проявляется в том, что эксперт должен оценить ситуацию и определить степень и характер финансовой обеспеченности и устойчивости объекта, легальность его действий, возможности развития и пр.;
• Координирующая. На основе зафиксированных тенденций специалист можно понять. На чем он остановился в рамках аудита, каковы его дальнейшие действия: какую информацию нужно собрать и перепроверить, что оценить и указать и т.д.;
• Контролирующая. Аналитик на основе располагаемых сведений выделяет определенные тенденции и учитывает их характер, масштабы, следит за правомерностью операций и результатов, порядком их отражения и пр.
• Оптимизационная. На основе выявленных особенностей или недочетов, в отчете аудитора могут быть выделены рекомендации по их устранению, которые помогут улучшить показатели и степень достоверности информации в отчетных документах.

Таким образом, аудиторский отчет представляет собой письменный документ, который готовится квалифицированным специалистом – аудитором с целью описания хода воспроизводимой им проверки и текущих результатов. Для его подготовки важно располагать соответствующими сведениями: бухгалтерская отчетность, финансовые документы, личные наблюдения эксперта и пр.

Кому и когда необходимо аудиторский отчет?

Как уже ясно из наименования документа, формируется специально уполномоченным лицом с экономическим образованием и квалификацией «аудитор». Деятельность этого специалиста носит заказной характер. Обычно инициатором является само предприятие.

Также есть определенные случаи, когда подготовка этого акта является обязательной для фирм:

• Если годовой доход предприятия составляет не менее 800 миллионов рублей в год;
• Если стоимость активов составляет свыше 400 миллионов рублей;
• Если формат собственности объекта исследования относится к категории акционерного общества, публичного ПАО, или объект является клиринговой или страховой организацией, госкорпорацией;
• Если у объекта есть ценные бумаги, выставленные на торги на биржах;
• Если фирма получила доход ли активы на сумму свыше 3 миллионов рублей в форме фонда и т.д.

Обязательный аудит проходит на ежегодной основе. Проверка реализуется 1 раз.

Если предприятие не относится к категории обязательного аудита, то оно вправе самостоятельно сынициировать такой мониторинг. Такая необходимость возникает с целью объективной оценки ситуации и текущего положения дел, для принятия важного решения, ориентации во внутренней структуре и внешних факторах и пр.

Аудиторский отчет адресован руководству и собственникам фирмы.

Структура и содержание отчета аудитора

Рассматриваемый акт обладает конкретной структурой и наполнением. В его составе присутствую следующие разделы:

1. Сведения об аудиторской фирме и специалисте, который будет проводить экспертизу: наименование фирмы, юридический адрес, контакты, почтовый адрес, базовые юридические документы (ИНН) и т.д.
2. Сведения об объекте: наименование, юридический и фактический адрес, контактные данные, список должностных лиц, отвечающих за подготовку финансовой отчетности, бухгалтерских документов;
3. Период проведения аудита с отражением точных сроков начала и завершения мониторинга.
4. Программа аудита: отражение сегментов, подлежащих мониторингу и оценке, уточнение методов анализа данных, информационная основа и пр.;
5. Оценка надежности системы контроля на предприятии, оценка рисков аудита;
6. Выводы специалиста: отражение выявленных недостатков в ведении экономический, бухгалтерской и финансовой отчетности, проведения тех или иных операций, ошибки в документации или ее анализе в составе квартальных/годовых отчетных документов, отражение существенных нарушений и пр.
7. Рекомендации. В этом разделе эксперт выдвигает предложения, которые помогут устранить выявленные замечания и оптимизировать систему финансового учета.

Все материалы, на основе которых специалист оценивал ситуацию, определял изменения и недостатки, прилагаются к отчету.

Аудиторский отчет формируется в 2 экземплярах. 1 из них подлежит предоставлению заказчику, второй – хранится в архиве аудиторской фирмы.

Важно отметить, что написание этого акта возлагается строго на те лица, которые были привлечены к проверке. То есть собирали и анализировали информацию. Аудитор ставит свою подпись на отчете, удостоверяя подлинность данных. Также на титульном листе будет стоять печать аудиторской организации.

Что такое аудиторское заключение?

Еще одним существенным документом, который появляется уже по результатам мониторинга деятельности фирмы и оценки финансовых файлов – аудиторское заключение.

Визуально оно предстаёт в виде констатации недостатков или отклонений. В этом формате квалифицированный специалист выражает собственное мнение относительно корректности, точности и правомерности ведения отчетных документов, степени соответствия документальным данным и реальным.

Заключение аудитора выполняет следующие функции:

• Фиксирующая. Специалист-аналитик констатирует недостатки и замечания. Он просто их выделяет в тексте с целью уведомления (что объект исследования нарушает те или иные правила).
• Планирующая. На основе отмеченных выводов, пользователи принимают решение о дальнейшей деятельности и сотрудничестве, намечают определённые планы по устранению изъянов, повышению эффективности и информативности документов и пр.
• Оптимизирующая. Она проявляется в том, что все изъяны. Отмеченные в заключении, обязательны к устранению. В противном случае у объекта исследования могут возникнуть проблемы с государственными органами (ФНС, Рособрнадлор и пр.) И клиентами, партнерами.

В зависимости от результатов мониторинга, можно выделить два вида заключения. Первый – немодифицированный. Этот вариант оформляется только при условии, что объект исследования не имеет нареканий и недостатков в части ведения хозяйственной деятельности и финансовой документации.

Второй тип – модифицированный. В таких файлах квалифицированный аналитик отмечает выявленные в холе экспертизы пробелы. Нарушения или отклонение объекта и сокрытие отдельных моментов, информации и пр. То есть в таком случае без нарушений не обошлось и они нашли сове отражение и обоснование.

Если проверяющий не смог занять обеденную позицию и указать точность и достоверность материалов из предоставленной ему экономической отчетности, то он может оказаться от выражения мнения. В этом случае результаты аудита не имеют существенной силы. Такая практика встречается крайне редко.

Рассматриваемый акт является результатом проверки и констатирует текущее положение дел на территории исследуемой организации, особенности и надежность ведения учета, мнение проверяющего специалиста о состоянии объекта и рекомендации по устранению выявленных отклонений.

Сфера применения и условия получения аудиторского заключения

Область действия заключения широка. С одной стороны, такой файл подчеркивает специфику политики организации по ведению бухгалтерского учета. По результатам такого мониторинга администрация принимает решение о реформах, нацеленных на устранение изъянов и воспроизведение описанных рекомендаций. То есть первым и очевидным пользователем выступает заказчик или инициатор проверки, собственник фирмы.

С другой стороны, администрация может предоставлять результаты анализа потенциальным партнерам, чтобы расположить их к себе, повысить уровень доверия, продемонстрировать свои сильные стороны и привлечь внимание к себе. То есть подобного рода акт полезен также для сторонних лиц, желающих взаимодействовать с компанией.

В-третьих, если мониторинг и экспертиза дел носит обязательный характер, то такой «официальный вердикт» играет особую роль для государственных органов и структур., контролирующих деятельность объекта. На основе такого формата они оценят качество и легальность действий объекта, предпримут меры по проверке данных и привлечению к ответственности в случае серьезных нарушений лиц и пр.

Также на основе такого заключения сотрудники фирмы смогут объективно оценить текущие бизнес-процессы и принять взвешенное решение в решении соответствующих проблем.

Условия составления и получения аудиторского заключения выглядят следующим образом:

• Этот акт должен быть оформлен согласно действующим нормам и регламентам, строго в письменном виде – лаконично, информативно, аргументированно. Допускается хранение в цифровом формате;
• К этому файлу обязательно прилагается точность, на базе которой проводился анализ;
• Оформленный документ подлежит нумерации (должно быть зарегистрировано), прошнуровано, а также подписано проверяющим лицом или ответственным руководителем;
• Количество заключений зависит от изначальных условий договора о проведении проверки и аудита. Притом получить его может только заказчик услуг.

Таким образом, аудиторское заключение – это финальный документ. Он формируется только после завершения аудита с целью констатации полученных результатов.

Состав и наполнение заключения аудитора

Данный формат выглядит довольно емко и кратко. Визуально он предстает перед заказчиком в виде нескольких страниц печатного текста. Несмотря на столь миниатюрную интерпретацию, документ обладает четкой структурой.

Во-первых, в нем отмечается наименование и юридические данные, контакты организации, проводившей аудит.

Во-вторых, обязательно наличие наименования документа и отражение данных об объекте: наименование, юридический адрес, контакты и пр.

В-третьих, дата составления заключения. Как правило, она является датой завершения экспертизы.

Далее автор должен указать емкую характеристику проведённого анализа данных: описание информационной базы и предоставленной для разбора, оценки документации, используемом инструментарии для оценки и разбора ситуации.

Затем необходимо отразить регламенты и стандарты, которых придерживался эксперт в ходе мониторинга данных.

Самым важным моментом заключения является отражение мнения проверяющего. Это и будет итоговой частью, предопределяющей вид (модифицирующий или немодифицирующий). Важно выделить недостатки в деятельности юридического лица или отметить существующие нарушения отклонения и пр.

Также допустимо разработка дополнительных разделов по усмотрению аналитика. Такие параграфы появляются для уточнения нюансов или описания рекомендаций по устранению проблем.

В конце документа ставится подпись аудитора и печать контрольной организации, дата подписания документа.

Сравнительная характеристика отчета и заключения аудитора

Чтобы понять особенности каждого их указанных форматов, важно провести сравнительный обзор по отдельным параметрам.

Основание	Отчет	Заключение
Кто может подготовить?	Только квалифицированный аудитор
Кому предоставляется?	Заказчику услуг	Заказчику услуг, по требованию госорганов (если проверка обязательна)
Содержание	Описание хода анализа ситуации, данных объекта	Констатация результатов проверки, мнение аудитора
Объем	Развернутый, вплоть до нескольких десятков страниц	Сжатый. 1-3 страницы
Характер подготовки	По требованию клиента или инициативе проверяющего	Обязателен
Оформление	Согласно действующим регламентам и требованиям

В числе явных сходств между рассматриваемыми файлами, можно отметить, что их составителем может быть только квалифицированный аудитор. Притом важно гарантировать его независимость. Он должен быть приглашен их сторонней компании, которая не связана партнерскими связями и иными способами с объектом исследования.

Более того, оба формата должны быть оформлены в письменном виде с учетом действующих требований по структуре, форматированию. Обязательным моментом является наличие подписи проверяющего и печати организации, которая проводила проверку.

Также стоит отметить, что оба варианта требуют, чтобы к ним была приложена информация. На основе которой производился мониторинг и оценка.

В остальном рассматриваемые акты сильно разнятся. Отчет – более развернутый формат, в котором эксперт производит необходимые расчеты, выделяет основные показатели, тенденции, оценивает достоверность располагаемой информации. То есть здесь подробно расписывается каждый этап анализа, очевидна доказательная база всех итогов и выводов.

В аудиторском заключении же присутствует лишь выявленные результаты и отклонения. То есть здесь нет пояснения и деталей анализа. Автор лишь отражает собственное мнение относительно качества учета и корректности представленной информационной базы. По необходимости он может детализировать нюансы, разработав дополнительные разделы.

Фактически, рассматриваемые файлы – два взаимосвязанных, но разных формата. Отчет аудитора призван конкретизировать ход проведенного исследования, выделить факты, тенденции, доказательную базу, на основе которой было сформулировано аудиторское заключение.

Роль и значение отчета и заключения аудитора

Какова же роль указанных протоколов?

Во-первых, оба документа призваны выделить специфику и качество учетной политики предприятия, корректность и точность ведения документации, проведения хозяйственных операций. На их основе можно судит о прозрачности и честности организации. Для инвесторов и кредиторов подобного рода акты является подспорьем. На базе которых они понимают: можно ли доверять компании, насколько она устойчива, какие проблемы испытывает и пр.

Во-вторых, оба формата призваны помочь руководству компании объективно взглянуть на сложившуюся ситуацию и оперативно предпринять меры по устранению недостатков, обеспечению легальности и правомерности учета, отражения данных и пр.

В-третьих, обе документации могут быть полезны на этапе начала сотрудничества с новыми партнерами. Объективная оценка ситуации со стороны подчеркнет истинные особенности и возможности объекта исследования, поможет привлечь инвесторов и кредиторов или обезопасит их о сомнительной сделки.

Таким образом, указанные отчетные файлы непосредственным образом оказываются на реальной жизни заказчика, помогая ему выделить текущие проблемы в учете и оперативно принять грамотное решение об устранении недостатков.

Как правильно читать и работать с документацией по итогам аудита?

Убедитесь, что вам было выслано или предоставлена форма именно по вашему предприятию. Внимательно прочитайте данные объекта исследования.

Удостоверьтесь, что на бланке стоят все необходимые подписи и печати. Без них акт не имеет юридической силы.

Перейдите в раздел «заключение», «выводы» или к концу файла. Именно в этой части отражается мнение аудитора относительно качества учета и ведения финансовой документации на предприятии. Обратите внимание на выделенные им недостатки. Их отсутствие свидетельствует о полном соответствии представленных данных действительности, соблюдении действующего законодательства и норм. При наличии недостатков, важно в дальнейшем устранить их.

Аудитор должен быть привлечен их сторонней организации. Его интересы не должны пересекаться с интересами компании.

Тщательно проанализируйте итоги мониторинга: разберитесь в каждом изъяне, постарайтесь определить причину его появления, обоснованность и пр.

Если руководство не согласно с описанными замечаниями, то оно может обжаловать их или запросить вторичную проверку.