Анализ основных видов аудиторских заключений, используемых студентами при написании дипломных проектов

Студенты, осваивающие специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» сталкиваются с необходимостью выполнять такие проекты, когда им нужно выбрать, обосновать и затем подготовить конкретный вид аудиторского заключения. Чаще всего такое техническое задание встречается в дипломной работе.

Понятие и виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение представляет собой официальный акт, в котором эксперт выражает свое мнение относительно достоверности, обоснованности и легальности представленной ему для анализа информации. Он проводит общий или узкий мониторинг по деятельности предприятия на основе предоставленной ему отчетности и формулирует свои представления и выводы в соответствующем документе.

Такой вариант «самовыражения» и констатации представляет собой унифицированный формат. Он подлежит оформлению согласно общим нормам. Материал преподносится в нем структурированно, по разделам. Каждый из пунктов призван четко очертить основные моменты:

• Какой объект подвергался проверке?
• Кто проводил анализ?
• К каким выводам пришел эксперт и на каком основании?
• Когда был осуществлен контроль, мониторинг?
• Насколько достоверны сведения? Кем верифицированы и подтверждены?

Рассматриваемый акт формируется только после завершения проверки и полного анализа интересуемого объекта. То есть сам по себе файл – результатирующий и констатирующий. С одной стороны, он подчеркивает, какую работу проделал автор и к каким результатам пришел, с другой — фиксирует и демонстрирует особенности объекта, выделяет «лимит» доверия к нему и предоставляет рекомендации относительно сотрудничества с ним.

В зависимости от того, к какому мнению и выводу пришел составитель-аналитик, можно выделить два основополагающих вида заключения:

1. Модифицированное. Оно предполагает, что у эксперта возникли определенные противоречия, сомнения или имеются конкретные факты, подчёркивающие те или иные нюансы в деятельности объекта. То есть здесь присутствует «нотка отрицания» или негатива.
2. Немодицифированное. Этот документ подчёркивает правомерность и эффективность объекта исследования. Здесь эксперт выделяет сугубо положительные моменты и результаты, отмечая отсутствие противоречий. То есть при таком раскладе, акцент делается на положительной характеристике и перспективах безопасного сотрудничества с рассматриваемым предприятием.

Согласитесь, что формулировка выводов и рекомендаций аудитора в модифицированном и немодифицированном формате будет кардинально отличаться. В одном случае ему предстоит выделить и обосновать отрицательные стороны, а в другом – обоснованно подчеркнуть сугубо положительные черты, легальность бизнеса. Поэтому очень важно учесть все нюансы разработки такого документа.

Особенности модифицированного аудиторского заключения

В этом официальном акте эксперт отмечает все замечания и нестыковки, которые он заметил по результатам финансового, экономического, факторного и прочих видов анализа субъекта. Здесь он должен выразить возможности сотрудничества с ним, оценить риски и угрозы от такого взаимодействия, представить конкретные рекомендации для улучшения ситуации.

Данный формат готовится в определенных случаях:

• Если представленная предприятием отчетность и документация недостоверна, и аудитор выявил грубые нарушения в ведении документооборота, учете данных, отражении их в соответствующих отчетных файлах;
• Если анализ объекта привел проверяющего к сомнительным выводам;
• Если после проведения проверки были выявлены явные нарушения действующего законодательства;
• Если по итогам мониторинга были выявлены значительные риски и угрозы для деятельности объекта;
• И т.д.

Фактически модифицированный тип призван подчеркнуть проблемы или недостатки, сомнения в деятельности предприятия. Они преподносятся емко, но аргументированно. На основе выделенных замечаний в дальнейшем аудитор может представить рекомендации по оптимизации ситуации.

То есть аналитик будет готовить такой протокол при любой загвоздке: будь то банальное сомнение, наличие противоречия или нарушения. Его очевидной характерной чертой является то, что он носит негативный или «следственный» характер и отражает отрицательные черты в деятельности хозяйствующего субъекта.

Второй характерной чертой такого формата является то, что он призван не просто показать неточности, противоречия и нарушения, но и аргументировать их. Аналитик подчеркивает конкретную позицию и вывод, к которому он пришел, оперируя определенными фактами. То есть рассматриваемый вариант подчеркивает несоответствие и помогает убедиться в его действии.

Третий специфический признак предполагает то, что у предприятия имеются серьезные проблемы, требующие пристального внимания. «Модификация» в этом случае проявляется в рекомендациях и возможностях исправления ситуации, устранения выделенного недостатка с учетом его влияния. Эксперт подготовит рекомендации или небольшие оговорки, которые подчеркнут способы решения вопросов.

Фактически, для разработки модифицированного аудиторского заключения требуется определенное основание: нарушение, сомнение, противоречие, ухудшение положения объекта и пр. То есть для его подготовки важно конкретное следствие или негативное явление, неопределенность в силу влияния различных факторов и обстоятельств. Чаще всего эксперты формируют данный тип документации на фоне дефицита информации, достаточной для принятия конкретного мнения, однозначного вывода или на фоне выявленных нарушений.

Подвиды модифицированного заключения

Модифицированное аудиторское заключение может быть представлено в трех видах. Каждый из них подчеркивает конкретную позицию эксперта, особенности собранной им информационной базы и общие представления по деятельности изучаемого объекта.

В зависимости то характера и конечного результата проверки можно выделить три разновидности:

1. Мнение с оговоркой.

Этот формат подчеркивает незначительные отклонения в деятельности объекта, которые не влекут за собой серьезных последствий. Чаще всего квалифицированный специалист принимает решение о подготовке такого акта на фоне следующих факторов.

Во-первых, располагаемая информация позволяет сделать аргументированный вывод и достаточна для констатации недостатков. Во-вторых, выявленные закономерности, отклонения незначительны и вызывают лишь спорные ситуации, вопросы, но не оказывают существенного влияния на объект. В-третьих, специалист отмечает достоверность информации, но выделяет при этом моменты данные, вызывающие у него сомнения. Именно такого рода жесты будут признаны оговоркой.

Фактически, оговорка призвана подчеркнуть уязвимое место или сомнение, но при этом важно показать его четко, лаконично, ясно.

Заключение с оговоркой предполагает склонность к конкретной позиции, но с отражением некоторых неточностей, на которые нужно обратить внимание. В данном случае негатив минимален, но отражение сомнений, факторов, условий – обязательно.

В таком документе преобладает техника «но», противопоставления или противоречия. Она предполагает сначала отражение мнения аналитика с параллельной конкретизацией сомнения или противоречия. То есть изначально аудитор отражает положительную сторону, а затем следом отмечает наличие определенных факторов, нестыковок. Притом важно их именно оговорить и отметить их характер влияния на результат: значительный, незначительный и пр. От этого зависит уклон умозаключения: позитивный или негативный.

1. Отрицательное заключение.

В этом протоколе проверяющий отражает все существенные и замеченные им несоответствия в отчетности и действительности. Как правило, такой документ составляется при наличии грубейших ошибок при ведении хозяйственной деятельности. Они могут затрагивать как корректность и достоверность данных, так и порядок учета и отражения операций, наличие намеренно ложных сведений и пр.

В данном случае эксперт емко отмечает все обнаруженные им недостатки, а затем на их основе делает конкретный вывод относительно легальности, правомерности и перспективности деятельности фирмы. Также он может подготовить отдельный пункт с рекомендациями.

Данный тип документации может быть выдан при наличии описок и иных недочетов в отчетности исследуемой компании. Любое противоречие между документами и реалиями является основанием для разработки такого акта.

Например, когда организация намеренно занижает выручку с целью снижения налоговой базы, преднамеренное увеличение расходов с целью снижения налогового бремени, отсутствие сведений об отдельных операциях и движении денежных средств в отчетности и пр.

Притом в дальнейшем объект должен устранить все замечания и изъяны, чтобы успешно продолжить свою деятельность. При наличии грубейших нарушений, аудитор может сообщить о них в соответствующие органы: ФНС, Рособрнадзор, прокуратура и пр.

Получение такого документа негативно сказывается на деятельности предприятия. Во-первых, на фоне негатива лимит доверия со стороны партнеров и потребителей может быть исчерпан. Инвесторы и кредиторы попросту начнут отзывать свои средства или не станут пролонгировать договор и др. Клиенты могут отказаться от бренда и перейти к более честному конкуренту.

Более того, государственные органы могут наложить ряд санкций и штрафов или вовсе приостановить деятельность организации до устранения всех замечаний. Недостоверная отчетность – прямое основание для внеплановых проверок и наказания виновных лиц за нарушение действующих правил. В некоторых случаях, при нарушениях в особо крупных размерах, администрация предприятия может быть привлечена как к административной, так и уголовной ответственности.

1. Отказ от выражения мнения.

Казалось бы, в рассматриваемом протоколе квалифицированный эксперт просто обязан выразить свою позицию, представления в отношении исследуемого объекта. Она должна быть конкретной, четкой, понятной. Но бывают ситуации, когда специалист не может занять одну определённую позицию и выбрать подходящий формат, подобрать корректную и точную формулировку и пр. В этом случае он может отказаться от выражения мнения.

Чаще всего такое действие воспроизводится на фоне дефицита информации, когда невозможно полноценно оценить ситуацию, сделать обоснованные и объективные выводы. Наиболее ярким основанием для отказа от выражения мнения является ограниченность доступной информации, отсутствие возможности проверить достоверность и корректность сведений и пр.

При таком раскладе, аналитик выделяет сильные и слабые стороны объекта, подчеркивает выявленные замечания или противоречия, но не может представить конкретных рекомендаций и занять определенную позицию в силу неоднозначности ситуации.

Важно отметить, что отказ от выражения мнения – не личная прихоть профессионала. Притом данное решение находит непосредственное отражение в документе. Важно показать, что специалист не может выразить свое мнение по определенной причине (обосновав такой вердикт).

На практике, рассматриваемый тип встречается крайне редко. Зачастую предприятия стараются оперативно предоставить запрашиваемые или недостающие данные.

Специфика формирования немодифицированного аудиторского заключения

Оно представляет собой официальный документ, в котором специалист отмечает правомерность, эффективность и прозрачность в работе объекта. То есть этот протокол носит сугубо положительный характер.

Основная формулировка позиции проверяющего в данном случае может быть представлена в следующем виде:

• По нашему мнению, предоставленная для анализа бухгалтерская отчетность корректна и достоверна, отражает все операции в полной мере;
• Согласно представленным сведениям, предприятие ведет свою деятельность в полном соответствии с действующим законодательством. Нарушений и замечаний в отчетности выявлено не было;
• По нашему мнению, прилагаемая годовая финансовая отчетность фирмы не содержит нарушений и противоречий, полностью и достоверно отражает состояние дел и порядок ведения документооборота согласно действующему законодательству РФ;
• И пр.

То есть в таком акте специалист в области аудита подчеркивает отсутствие существенных и явных нареканий и полное соответствие данных действительности, корректный и легальный учет всех операций, правильное ведение бухгалтерского и финансового учета. Составитель также должен подчеркнут, на каком основании он пришел к таким выводам, что позволит ему всесторонне обосновать свою позицию.

Сравнительная характеристика документации аудитора

Чтобы подчеркнуть особенности и условия подготовки каждого вида, предлагаем сопоставить их.

Основание для сравнения	Немодифицированный тип	С оговоркой		Отрицательный тип	Отказ от выражения мнения
Основа для составления	Бухгалтерская и финансовая документация компании, внутренние и внешние сведения о деятельности предприятия
Характер	Положительный, нейтральный	Положительный с мелкими замечаниями или отрицательный		Негативный	Сомнительный, спорный
Мнение	Нет нарушений	Есть незначительные отклонения, не влекущие за собой последствий		Отмечены грубые нарушения	Неоднозначность ситуаций. Наличие мелких нарушений. Противоречивость данных
Критерии и условия оценки	Достоверность, объективность, надежность	Снижение степени достоверности и качества предоставленной информации			Отсутствие достаточных данных для обоснования позиции специалиста
Базовая формулировка	Нарушений не выявлено, соответствует действительности и требованиям законодательства РФ, информация достоверна	Существенных замечаний не выявлено. Отчетность достоверна, за исключением пунктов или положений…	Предоставленная документация не соответствует действительности, оформлена с нарушениями. В отчетных данных содержатся ложные сведения и ошибки, которые приводят к необоснованным и неправдоподобным выводам.		Выражаем отказ от мнения в связи с дефицитом информации и ограниченными правами по ее поиску. Применению

В числе сходств между рассматриваемыми типами аналитических актов можно отметить:

• Единая информационная основа. Аудитор полагается на официальную документацию компании: годовые и квартальные отчеты, бухгалтерская отчетность, финансовые документы, договора, а также действующие на законодательном уровне нормы и ограничения;
• Стандартная структура, предполагающая отражение сведений о проверяющем, объекте, информационной основе, результатах анализа, мнении эксперта;
• Проверяющий оценивает ситуацию и выделяет собственное мнение относительно качества информации, ее достоверности, корректности. Поэтому он проводит общий экономический и специальный анализ данных;
• Аудиторское заключение – обязательный документ, формируемый по результатам проверки. Без него аудит не будет считаться завершенным. Поэтому специалисту важно сориентироваться в информационном поле, понять, какой вид отчета подходит ситуации и четко сформулировать свои выводы.
• Текст должен быть грамотным, информативным, результативным.

Среди отличий, которые подчеркивают уникальность каждого заключения модно отметить объем, влияние выявленных изъянов и пробелов на предприятие.

То есть для каждого отчета есть определенные основания и условия его применения. Более того, в зависимости от видовой категории, выявленных изъянов, особенностей в деятельности объекта исследования, формулировка мнения будет отличаться.

Рекомендации по подготовке аудиторского заключения

Аудиторское заключение имеет четкую структуру. Видовая принадлежность документа лишь предопределяет его характер и формулировку мнения специалиста: есть замечания или нет, характер и влияние недостатков, отклонений, рекомендации и пр.

Выбирайте вид отчетной документации, исходя из результатов анализа и оценки располагаемой информации. Убедитесь, что все расчеты и анализ данных произведен правильно. Модифицированный тип следует выбирать исходя из важности, влияния, количества нарушений.

Старайтесь емко и информативно выделить вывод и позицию эксперта. Первым делом подчеркните проделанную работу, затем выделите наличие или отсутствие замечаний, далее обоснуйте вывод относительно достоверности и надежности представленных данных, степени соответствия тенденций действительности.

Пишите грамотно, научно, аргументированно. В обосновании выводов опирайтесь на действующие регламенты, конкретные показатели из отчетности, нормы и правила аудита в целом.

По мере подготовки, внимательно перечитайте текст. Убедитесь, что он освещает все ключевые параметры, аргументирует выводы и рекомендации эксперта. Проверьте настройки форматирования.